【摘要】随着科技创新时代的来临，越来越多的新型技术不断踊跃，知识产权的价值备受大量公司高层以及投资者的关注，知识产权具备了与有形资产相同甚至比有形资产更高的地位，与此同时，知识产权经济在国民经济中所占的比重也越来越大，因此对知识产权评估准则的研究也变得十分重要。本文将就对我国知识产权评估准则与英国知识产权评估准则在框架结构和具体内容等方面进行比较探讨，分析中英两国知识产权评估准则的不同，以便更好地完善我国知识产权评估准则。
2017年8月23日，继财政部发布《资产评估基本准则》和《资产评估行业财政监督管理办法》之后，中国资产评估协会又于2017年9月8日集中推出了《资产评估执业准则—资产评估程序》等25项资产评估执业准则和资产评估职业道德准则，并于2017年10月1日起施行。至此，《资产评估法》的正式出台与实行，标志着我国资产评估行业的管理与准则体系在规范性、完整性以及权威性的一次重大提升。其中根据《资产评估执业准则——无形资产》制定的《知识产权资产评估指南》，对我国近期踊跃出来的大量知识产权评估需求形成了更好更全面的执业标准，也将完善我国当下的知识产权评估实务操作，使得评估人员可以更加精准的出具知识产权评估结论与评估报告。
英国是最早出现资产评估行业的国家之一，随着第二次工业在英国的发展，使资产评估相关实物不断涌现，并且也成为制定资产评估准则最早的国家。英国的《RICS估价标准》即红皮书，经过七次改版发展成为了更加全面以及更贴近实务的资产评估准则。因此，为了推动我国的评估准则以及相关资产评估法的进一步改进和完善，本文选取了知识产权评估准则作为研究对象，并借鉴英国的《RICS估价标准》中《知识产权价值评估》部分，与我国的《知识产权资产评估指南》在框架结构和具体内容等方面进行比较，从而寻找对我国知识产权评估的启示。
我国《知识产权资产评估指南》与英国《知识产权价值评估》中知识产权评估准则结构框架比较如表所示。
我国的《知识产权资产评估指南》分为八大章节，其中“总则”章节介绍了知识产权资产和知识产权资产评估的定义。“基本遵循”章节包括:资产评估机构及其资产评估专业人员开展知识产权资产评估业务的道德原则、应具备的能力以及要求；知识产权资产评估目的、考虑因素、基本情况以及法律状态；专利资产、商标资产、著作权资产、商业秘密、集成电路布图以及设计植物新品种的定义；三种主要评估方法。后五个章节分别具体讲述了以转让或者许可使用为目的、以出资为目的、以质押为目的、以诉讼为目的以及以财务报告为目的的知识产权资产评估的评估差异与重点关注问题。“附则”部分则主要明确生效日期。而在英国的《知识产权价值评估》中，它的六个章节虽然同样包含了知识产权评估准则以及各类知识产权的定义、三种评估方法等相似的内容，但是可以看出其与我国的知识产权评估指南在结构上的巨大差异。
我国的《知识产权资产评估指南》在对各类知识产权进行划分讲解后，主要以评估目的作为主要的准则结构划分依据，分别阐述不同评估目的下的知识产权评估差异，对不同评估目的下的评估实务情况以及特殊注意事项进行具体说明。而从英国《知识产权价值评估》中可以清晰地发现，在第二章节、第四章节以及第六章节评估方法的讲解中，都是将知识产权分为品牌-知识产权、技术-知识产权和艺术品-知识产权三个部分进行具体阐述，针对三种不同的知识产权分类，分别进行有针对性的功能、经济特征以及评估方法的差异讲解。
总体上看，我国《知识产权资产评估指南》框架结构主要以评估目的为划分依据，结构合理且条理清晰，更多侧重由评估目的不同而引起的价值类型或者评估方法上选择的不同。英国的《知识产权价值评估》则是从知识产权资产的本质上入手，将知识产权划分为品牌、技术和艺术品三大类，分别根据资产所具有的特殊性质的不同进行详尽以及完善的准则规范。
在我国《知识产权资产评估指南》第二章“基本遵循”中，对专利资产、商标资产、著作权资产、商业秘密、集成电路布图以及设计植物新品种这六项知识产权资产进行了详细的定释以及相关说明。而在英国《知识产权价值评估》中，则首先将知识产权资产划分为品牌-知识产权、技术-知识产权和艺术品-知识产权三大类。然后又对三者进行了如下的定义：
由于“品牌”一词没有公认的法律或财务定义，因此对于一名估价师来说，界定那些需要进行品牌估价的权利组合就显得非常重要。估价师应始终考虑下列知识产权：注册的商标、商标在普通法中的权利（依据相关司法管辖区内的法律而定）、艺术品在品牌设计/标识范围内的版权、设计权/注册的设计。
与技术相关的知识产权包括：专利、技术专有知识、设计、与配方及其他技术信息相关的商业秘密、 植物育种者的权利、电路设计权利、 版权。
从获益权利中产生的，比如从如下产生的版税：包括戏剧等艺术作品和其他演出作品；书籍、报纸和其他文学作品；电影、电视和其他视觉媒介以及音乐，包括歌词（无论是公开的或者已经演出的），以及照片、插图、绘画等。
通过上述说明可以发现，英国关于知识产权资产的涵盖与分类的定义远比我国现在出台的《知识产权资产评估指南》更为详细，即使存在重合的涵盖部分也会划分的更加具体，包含了在评估实务中会接触的大部分知识产权资产。
我国的知识产权评估准则中并未对知识产权资产的经济特征进行相应的阐述。但在英国《知识产权价值评估》中，其使用了一整个章节对知识产权的经济特性进行说明，并且进一步对品牌-知识产权、技术-知识产权和艺术品-知识产权的独有特性又进行了具体的讲解。
对知识产权经济特征的解释与规范是十分必要，因为知识产权的功能、市场和经济特性影响其盈利能力、风险特征和价值。不同的经济特征对知识产权的评估过程以及评估结果均可产生极大影响，甚至左右知识产权的最终评估价值。
我国《知识产权资产评估指南》中对三种评估方法并未做过多的说明，更多的篇幅集中在不同评估目的下知识产权评估的各种注意事项以及特殊情况上，而关于知识产权评估的核心方法——收益法上，仅进行了基本定义以及在“以出资为目的的知识产权资产评估”章节中，对出资目的下收益法中出资目的实现后以及知识产权的资产负债组合出资这两方面进行了说明。但在英国《知识产权价值评估》中，却对收益法相关的经济使用年限、IP收益与增长和风险评估三个方面进行了详细的阐述，并对其知识产权评估业务起到了极大的规范和指导作用。
一个品牌的经济使用年限可能超过品牌产品的使用周期，成功品牌已经存在100多年的例子有很多。这必须与初创品牌高流失率和之前已经取得稳固市场地位的部分品牌的衰落保持平衡。关于没有贬值迹象，也无法预测经济回报期限的优良品牌类知识产权，无寿命年限应该是适当的。
可能影响品牌类知识产权经济使用年限的因素包括：使品牌所有者能够保护其品牌资产的合法权利范围；品牌产品和服务的市场地位和历史表现；品牌资产，或者消费者对品牌的态度或者青睐程度的其他衡量标准；如果品牌类知识产权与单一产品密切相关，则需要考虑相关产品类别的使用周期；和相关广告和市场费用支出的程度与趋势。
一项专利的剩余法定年限给其经济年限设置了一个上限。经济年限与法定年限的长短的分析工作可能包括以下因素：通过审查历史和任何司法质疑所反映的专利权利要求的质量；规避专利权进行设计的难易程度；采用属于专利主体所创造的任何产品或过程的市场定位和表现趋势；采用行业内相关专利的技术生命周期和进入壁垒；专利所含商业利益的衡量，比如近期发放的许可证以及引证的范围。
版权具有一个有限但很长的保护期。艺术品-知识产权的经济年限受如下因素影响：艺术品的表现趋势；创作者的其他作品或者可比较作品的使用年限和销售曲线；在相关行业部门或者流派内的趋势；和禁止未经授权非法使用版权的控制能力。
利用收益法估价的品牌类知识产权通常将会有一个现有收益水平，因此一个关键的假设条件就是增长率。无论是否表示为一个明显的增长假设条件，还是通过一个多重方式，评估工作应包括如下因素：运营品牌类知识产权所在细分市场的经济趋势和增长趋势；品牌类知识产权的成熟度，及其相对于市场的历史表现；品牌资产，或者消费者态度的其他量化衡量结果，以及相关的发展趋势；相对于竞争者的历史广告投入水平，以及未来广告支出预算；和品牌所在市场的预期立法变化。
如果认为收益法适用于仍然处于开发中的技术类知识产权，则需要针对预计商业化的日期和未来开发成本作出假设。评估工作应考虑：研究计划和里程碑；在相关行业内的技术生命周期；开发项目的技术复杂性；通过指定各个测试阶段的进程，以及监管批准（如适用）；和知识产权所有者执行类似研发项目的开发周期，或者类似知识产权或者特定行业中通常的开发周期。
技术类知识产权的未来收益与增长率应考虑到如下情况：如果知识产权已经处于使用中，相对于市场及其成熟度的技术类知识产权的历史表现；标的知识产权的功能表现优于替代技术的程度；预计的过渡时期和进入市场之后的销售曲线；任何类似知识产权的高峰销售业绩和销售曲线；技术类知识产权所在细分市场的经济趋势和增长趋势；相关市场的预期立法变化。
艺术品类知识产权影响艺术品类知识产权的收益和增长的因素包括：与标的知识产权的权利使用相关的任何一般合同中所确认的销售目标；艺术品类知识产权的法律优势和市场优势；标的知识产权的历史收益及其生命周期的阶段；创作者的其他作品或者类似作品的高峰销售业绩和销售曲线；在相关市场或者流派内的趋势；和禁止未经授权非法使用版权的控制能力。
影响特定资产风险的因素是：支持品牌的合法权利的力度；品牌类知识产权历史收益保障以及相关发展趋势；当前品牌资产和相关的发展趋势；和市场定位和相关的发展趋势。
关于技术类知识产权，影响特定资产风险的因素包括：为技术提供支持的合法权利的力度，包括对知识产权有效性风险和知识产权侵权风险的保护；当授予一项专利之后，该专利的有效性和范围可能受到质疑，因此在授予专利之后仍然有强制执行风险；支撑技术-知识产权的技术开发阶段；技术-知识产权历史收益的保障和相关发展趋势；和支撑技术-知识产权的技术商业效用，包括设计规避风险以及技术过时风险。
关于艺术品类知识产权，影响特定资产风险的因素包括：支持艺术品的合法权利优势，包括禁止未经授权非法使用的控制能力。意外泄露风险；和艺术品的市场优势，包括过时风险。
总的来说，中英两国关于知识产权评估准则的不同颇多，无论是从结构划分的角度还是评估方法的具体解释，都存在较多的差异。英国资产评估准则RICS从1976年制定了第一部评估准则《评估与估价指南》开始，经过了多次修正，历经评估实务的检验，是一部极具参考意义的资产评估法。因此，在今后完善和修订知识产权准则的过程中，我国可以适当借鉴英国《知识产权价值评估》，来使我国知识产权评估准则成为更好的执业标准。
（本文刊载于2019年第6期《中国资产评估》，作者单位：沃克森(北京)国际资产评估有限公司江苏分公司）返回搜狐，查看更多
